一、财政部***税务总局公告2023年第25号
1、财政部、税务总局公告2023年第25号明确了上市公司股权激励个人所得税政策延续实施至2027年12月31日，核心内容包括单独计税规则、多次股权激励合并计税及政策执行期限，具体如下：
2、一、单独计税规则居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励，符合以下文件规定条件的，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表计算纳税：
3、适用文件：财税〔2005〕35号、财税〔2009〕5号、财税〔2015〕116号第四条、财税〔2016〕101号第四条第（一）项。计算公式：应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数其中，股权激励收入根据具体类型确定：股票期权：行权时，按“（行权股票每股市场价－员工支付每股施权价）×股票数量”计算应纳税所得额。
4、股票增值权：行权时，按“（行权日股票市场价－授权日股票市场价）×授权股票数量”计算现金所得。
5、限制性股票：解锁时，按“（解锁日股票市场价－员工取得股票支付价格）×股票数量”计算应纳税所得额。
6、股权奖励：按获得股权时的公平市场价格确定计税价格。
7、二、多次股权激励合并计税居民个人在一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，需合并计算纳税，具体规则如下：
8、合并原则：将多次股权激励收入相加，视为一次收入，按单独计税公式计算总应纳税额。操作方式：纳税人需在年度汇算清缴时，自行申报合并计税，或由扣缴义务人（境内企业）在代扣代缴时合并计算。示例：若某员工在2024年分别于3月和9月获得两次股权激励，收入分别为10万元和15万元，则合并后收入为25万元，按综合所得税率表计算应纳税额。三、政策执行期限本公告自发布之日起执行，有效期至2027年12月31日。在此期间，符合条件的股权激励个人所得税计算均按上述规则执行。
9、四、关键文件衔接说明财税〔2005〕35号：明确股票期权所得性质及征税规则，如行权时差额按“工资薪金所得”计税，转让所得按“财产转让所得”计税。财税〔2009〕5号：将股票增值权、限制性股票所得比照股票期权规则征税。财税〔2015〕116号：允许高新技术企业股权奖励分期缴税，但需按“工资薪金所得”计税。财税〔2016〕101号：规定不符合递延纳税条件的股权奖励，按取得时的公平市场价格差额计税。五、实务操作要点扣缴义务人责任：境内企业作为扣缴义务人，需在员工行权、解锁或获得股权奖励时，按单独计税规则预扣预缴个人所得税。自行申报义务：若员工从两处以上取得股权激励或无扣缴义务人，需在年度汇算清缴时自行申报纳税。资料报送要求：企业需在股权激励计划实施前向税务机关备案，并在行权等关键节点报送涉税信息。总结：公告2023年第25号通过延续单独计税规则、明确多次股权激励合并计税方法，优化了上市公司股权激励的税收处理，既减轻了纳税人负担，也强化了扣缴义务人的管理责任，政策有效期至2027年底，为企业创新发展提供稳定税收支持。